關(guān)聯(lián)交易的五大涉稅風(fēng)險(xiǎn)，有很多關(guān)聯(lián)企業(yè)在處理業(yè)務(wù)時(shí)常常懷著僥幸心理，認(rèn)為企業(yè)間很熟絡(luò)，收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等從這個(gè)碗里放到那個(gè)碗中，簡(jiǎn)單一操作就可以少繳很多稅。這樣的想法逐漸實(shí)施就變成了企業(yè)偷漏稅的陋習(xí)，稅務(wù)問(wèn)題不斷發(fā)展擴(kuò)大，于是也就引起了稅務(wù)局的關(guān)注。今天就結(jié)合案例跟大家分析一下關(guān)聯(lián)交易經(jīng)常出現(xiàn)的五大涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和需要遵循的兩大原則，了解清楚后才能夠在實(shí)務(wù)中避免“埋雷”。謀定而后動(dòng)，企業(yè)才能長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

重慶財(cái)務(wù)外包

風(fēng)險(xiǎn)一

以管理指令代替交易合同。在處理關(guān)聯(lián)交易時(shí)，企業(yè)應(yīng)該注重對(duì)合同等要件的管理，切勿因?yàn)閳D方便嫌麻煩以管理指令代替交易合同。比如交易不簽合同只是簡(jiǎn)單發(fā)個(gè)指令內(nèi)部通個(gè)氣，就會(huì)引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

例如，某集團(tuán)總公司b要購(gòu)買(mǎi)子公司a的零件，平時(shí)只發(fā)訂貨通知，年末再給子公司a發(fā)結(jié)算指令統(tǒng)一開(kāi)票。對(duì)于總公司b來(lái)說(shuō)，沒(méi)有及時(shí)簽署合同。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和交易時(shí)間錯(cuò)位，也就引發(fā)未按照規(guī)定時(shí)間申報(bào)增值稅和企業(yè)所得稅收入的風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行交易時(shí)依然要遵循獨(dú)立交易的原則，各項(xiàng)手續(xù)嚴(yán)格按照規(guī)章制度來(lái)，如此才能把稅收風(fēng)險(xiǎn)扼殺在搖籃里。

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風(fēng)險(xiǎn)二

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低于公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓股權(quán)，可能少繳企業(yè)所得稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)交易的不合理定價(jià)降低稅負(fù)，人為的調(diào)解干預(yù)各關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本和利潤(rùn)，以達(dá)到其逃脫稅負(fù)的目的，這是較常被稽查的一種關(guān)聯(lián)交易。

主要方式有，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、收入、成本、費(fèi)用轉(zhuǎn)讓的定價(jià)偏離市場(chǎng)價(jià)格（高于或低于市場(chǎng)價(jià)）沒(méi)有真實(shí)業(yè)務(wù)，自己虛構(gòu)業(yè)務(wù)。關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂虛假購(gòu)銷(xiāo)合同，資金流、票據(jù)流與貨物流無(wú)法對(duì)應(yīng)。還有轉(zhuǎn)讓股權(quán)低于市場(chǎng)價(jià)，尤其是轉(zhuǎn)給關(guān)聯(lián)企業(yè)，不可能不受到稅務(wù)局的“特別關(guān)照”。

2020年，甲乙丙三人分別出資40萬(wàn)元、30萬(wàn)元、30萬(wàn)元，共同設(shè)立了景陽(yáng)公司。經(jīng)營(yíng)兩年后，公司凈資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到200萬(wàn)元，其中注冊(cè)資本100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)和盈余共計(jì)100萬(wàn)元。

這時(shí)候甲因?yàn)橐恍┰?，想要轉(zhuǎn)讓自己所持的公司股權(quán)，但是一直沒(méi)有找到買(mǎi)家。后來(lái)就和乙商量，乙以40萬(wàn)元的成本價(jià)受讓甲的股權(quán)。景陽(yáng)公司的財(cái)務(wù)認(rèn)為，在這個(gè)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，甲是沒(méi)有賺錢(qián)的，就不需要繳納個(gè)人所得稅。

但是，甲所取得的股權(quán)收入，是明顯低于現(xiàn)在股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。而且，甲找不到買(mǎi)家，這個(gè)并不能成為股價(jià)明顯偏低的正當(dāng)理由。

所以，最后被稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定，按照景陽(yáng)公司凈資產(chǎn)的40%，即80（200*40%）萬(wàn)元，核定甲的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，核定甲的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為40萬(wàn)元（80-40），甲應(yīng)補(bǔ)交個(gè)人所得稅40*20%=8萬(wàn)元。

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風(fēng)險(xiǎn)四

利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，將受到稅務(wù)檢查，部分上市公司會(huì)在低稅地區(qū)注冊(cè)沒(méi)有實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，并以關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)等方式將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅地區(qū)，進(jìn)而降低整體稅負(fù)。但是！這種不合規(guī)操作已經(jīng)被稅務(wù)部門(mén)重點(diǎn)稽查！

例如：上市公司l公司因利用關(guān)聯(lián)交易不合理轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，受到稅務(wù)檢查并補(bǔ)繳稅款。l公司通過(guò)關(guān)聯(lián)交易的方式，將其大部分收入和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至位于西部地區(qū)的“空殼”子公司，以達(dá)到少繳稅款的目的。根據(jù)我國(guó)稅收征收管理法規(guī)定，稅務(wù)部門(mén)將“空殼”子公司2015年～2017年的合計(jì)收入約6.6億元調(diào)整至l公司，l公司需要補(bǔ)繳稅款5200多萬(wàn)元。

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風(fēng)險(xiǎn)四

關(guān)聯(lián)方之間違規(guī)拆借資金，或面臨特別納稅調(diào)整。關(guān)聯(lián)企業(yè)拆借資金，多發(fā)生于上市企業(yè)之間。不合規(guī)拆借，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)做出納稅調(diào)整。

例如：上市公司f集團(tuán)在2014年-2017年發(fā)生了多筆集團(tuán)內(nèi)部資金拆解業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)中明顯有兩項(xiàng)屬于違規(guī)拆借：關(guān)聯(lián)企業(yè)未簽訂借款合同，也沒(méi)有確認(rèn)利息收入的，f集團(tuán)需要按照同類(lèi)同期銀行貸款利率確認(rèn)利息收入并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

f集團(tuán)和關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂無(wú)息借款合同的內(nèi)部資金拆借行為，不符合獨(dú)立交易原則。

最后，f集團(tuán)因?yàn)閮?nèi)部資金拆借不合規(guī)被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅4800多萬(wàn)元。

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資金拆借可以緩解集團(tuán)企業(yè)成員的資金緊張，還能夠提高資金使用效率，但是如果因?yàn)椴缓弦?guī)拆借、稅務(wù)處理不規(guī)范導(dǎo)致巨額補(bǔ)稅，那就是得不償失了。

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風(fēng)險(xiǎn)五

利用關(guān)聯(lián)企業(yè)，轉(zhuǎn)嫁留抵稅額騙取退稅。為了享受留抵退稅優(yōu)惠，個(gè)別企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)想盡辦法。

主要表現(xiàn)為在沒(méi)有真實(shí)商業(yè)目的前提下，上游企業(yè)虛開(kāi)銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票抵消結(jié)存留抵稅額，不產(chǎn)生繳稅，但利用下游企業(yè)取得虛假進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，并產(chǎn)生留抵稅額進(jìn)行騙稅。

今年上旬稅務(wù)部門(mén)就發(fā)現(xiàn)了某批發(fā)企業(yè)為了騙取留抵退稅優(yōu)惠而異常申請(qǐng)注銷(xiāo)。據(jù)了解，該企業(yè)為增值稅一般納稅人，2022年3月期末留抵稅額為180萬(wàn)元，但納稅信用為c級(jí)，不符合留抵退稅要求。

為了將結(jié)存的180萬(wàn)元留抵稅額變?yōu)橥硕悾撈髽I(yè)將資產(chǎn)高價(jià)賣(mài)給符合留抵退稅條件的下游關(guān)聯(lián)企業(yè)b，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)項(xiàng)稅額180萬(wàn)元，之后將企業(yè)注銷(xiāo)。b企業(yè)虛假抵扣180萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額后，將虛假產(chǎn)生的180萬(wàn)元留抵稅額申報(bào)了退稅。

可見(jiàn)，不具備留抵退稅條件的企業(yè)，通過(guò)轉(zhuǎn)嫁留抵騙取退稅的關(guān)聯(lián)交易，也會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。