近日，再讀最高人民法院有關(guān)陳建偉與莆田市稅務(wù)局稽查局納稅爭(zhēng)議再審審查與審判監(jiān)督行政裁定書，于細(xì)微之處發(fā)現(xiàn)一個(gè)最高人民法院的新觀點(diǎn)，與日常的稅收征管實(shí)踐存在差異，倍感迷惑

近日，再讀最高人民法院有關(guān)陳建偉與莆田市稅務(wù)局稽查局納稅爭(zhēng)議再審審查與審判監(jiān)督行政裁定書，于細(xì)微之處發(fā)現(xiàn)一個(gè)最高人民法院的新觀點(diǎn)，與日常的稅收征管實(shí)踐存在差異，倍感迷惑，作為稅務(wù)律師，連忙探究一番。

中華人民共和國最高人民法院（2018）最高法行申209號(hào)行政裁定書末端有關(guān)加收稅款滯納金的說理部分，最高人民法院有這么一句話：根據(jù)《稅收征收管理法》第三十二條、第五十二條之規(guī)定，加收滯納金的條件為：納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款且自身存在計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，或者故意偷稅、抗稅、騙稅的。

一個(gè)且字，讓人有些疑惑，如果按照這個(gè)觀點(diǎn)，加收滯納金的適用情形將被極大的限制，這和征管實(shí)務(wù)完全不同，為了理解最高院的這句話，我們暫且先把《稅收征收管理法》第三十二條、第五十二條之規(guī)定摘錄下來。

《稅收征收管理法》第三十二條：納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

第五十二條：因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。

因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。

上述兩款法條，雖然都包含對(duì)稅款滯納金的規(guī)定，但具體用詞并不相同，三十二條用的是加收，五十二條第一款用的是加收，第二款和第三款用的是追征。

（2018）最高法行申209號(hào)行政裁定書中的“且”字，表明最高人民法院對(duì)于稅款滯納金的加收條件，給與了雙重限定，即納稅人既要存在未按規(guī)定期限繳納稅款的行為，還要同時(shí)存在自身計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，或者故意偷稅、抗稅、騙稅的的行為。

從字面邏輯上看，滯納金的加收對(duì)應(yīng)著稅款的征收，征收或者加收是追征的前提，沒有稅款征收，就沒有加收滯納金，沒有加收滯納金，就不存在追征滯納金的問題。

根據(jù)最高院的這個(gè)觀點(diǎn)，稅務(wù)部門要首先根據(jù)三十二條對(duì)納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款進(jìn)行加收滯納金的確認(rèn)，如果同時(shí)存在征管法五十二條第一款，即稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，那么加收滯納金就被會(huì)排除；如果存在征管法五十二條第二款的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征滯納金，在特殊情況下（即稅款金額超過十萬元）可以將滯納金的追征期延長至五年；只有僅有偷稅、抗稅、騙稅時(shí)，稅款滯納金才能無限期追征。

然而在實(shí)務(wù)中，如果納稅人存在自主申報(bào)形成的欠稅，滯納金則會(huì)無限制的持續(xù)加收，并且會(huì)被無限期的追征，從而產(chǎn)生稅款滯納金遠(yuǎn)超稅款數(shù)額本身的問題，如果按照最高院的觀點(diǎn)，這種情形應(yīng)該是不合理的，但目前并未看到任何稅務(wù)部門對(duì)稅款滯納金的加收和追征有著區(qū)別對(duì)待。

作為稅務(wù)律師，業(yè)務(wù)直覺讓我認(rèn)為征管法三十二條和五十二條，這兩個(gè)法條間有關(guān)稅款滯納金的加收和追征，應(yīng)該是一個(gè)新的稅企爭(zhēng)議話題，僅拋磚引玉，希望更多的人來參與討論。